Как платить меньше налогов: методы оптимизации

#лонгрид

Всегда хочется платить меньше в бюджет, но не нарушать закон. Нашли законные способы это делать.

Оптимизация налогов до начала работы

Основу для будущей налоговой оптимизации нужно заложить еще до регистрации. Перед тем, как подать документы в ИФНС, определитесь с формой ведения бизнеса и налоговым режимом.

Выбор организационно-правовой формы

Если есть возможность, для снижения налогов лучше выбрать ИП. Для предпринимателей доступен один из самых выгодных спецрежимов — патентная система. 

Но здесь все зависит от того вида деятельности, которым вы собираетесь заняться. Ряд направлений бизнеса закрыты для ИП, например:

•  производство лекарственных средств;

•  производство алкогольных напитков;

•  частная охранная деятельность.

Полного списка запрещенных для ИП сфер деятельности в одном нормативном акте вы не найдете. Поэтому, чтобы не ошибиться с выбором, еще до регистрации бизнеса внимательно изучите все нормы закона в вашей области.

Также нужно иметь в виду, что предприниматель больше рискует, если бизнес «не пойдет». Владелец юридического лица в общем случае может потерять только средства, вложенные в уставный капитал. А предприниматель отвечает перед кредиторами всем своим имуществом, в том числе и не относящимся к бизнесу.

Впрочем, в последние несколько лет кредиторы все более активно взыскивают долги юридических лиц с их владельцев и руководителей в порядке субсидиарной (дополнительной) ответственности. Поэтому, если в суде будет доказано, что собственник компании вел себя недобросовестно (выводил активы и т.п.), то он может утратить свое имущество так же, как и предприниматель в аналогичной ситуации. 

Выбор налогового режима

Начиная деятельность, вы должны сразу выбрать, каким налоговым режимом будете пользоваться.

Общая налоговая система (ОСНО) подразумевает уплату максимального количества налогов и наиболее сложного учета. Но в ряде случаев вы вынуждены выбрать этот вариант. Дело в том, что все спецрежимы предусматривают ограничения для перехода: по виду деятельности, масштабам бизнеса, составу учредителей и т.п. Если вы понимаете, что параметры бизнеса не впишутся в установленные рамки, вам придется остаться на ОСНО.

Но иногда удобнее выбрать ОСНО, даже если вы можете перейти на другой режим:

1. Если планируете работать в основном с покупателями, которые платят НДС. Дело в том, что при спецрежимах НДС не начисляется, поэтому покупателям, которые используют ОСНО, будет невыгодно работать с вами.
2. При низком доходе или убыточной деятельности. При использовании многих спецрежимов вы будете платить налог вне зависимости от доходности. А при ОСНО, получив отрицательный финансовый результат, можно не только ничего не платить, но и возместить НДС из бюджета или перенести убытки на будущее.

Понятно, что постоянно работать в убыток нельзя, но на первом этапе развития бизнеса он вполне возможен. В такой ситуации есть смысл сначала поработать на ОСНО, а затем, по мере роста доходов, перейти на один из спецрежимов.

Если же причин для использования ОСНО нет и ваш бизнес соответствует критериям для перехода, вы сразу можете выбрать оптимальный для себя вариант.

Какой спецрежим выбрать

Всего особых режимов налогообложения шесть, но четыре из них могут использовать лишь немногие бизнесмены:

1. Единый сельхозналог (ЕСХН) предназначен для сельхозпредприятий.

2. Патентная система (ПСН) предусмотрена для ИП с небольшими оборотами, численностью сотрудников до 15  человек, и для ограниченного списка видов деятельности.

3. Соглашение о разделе продукции касается только добычи полезных ископаемых.

4. Налог на профессиональный доход для самозанятых.

Самый распространенный спецрежим — упрощенная система налогообложения (УСН).

Упрощенка разрешена для всех направлений бизнеса, кроме нескольких, перечисленных в п. 3 ст. 346.12 НК РФ. Например, не могут применять УСН организации, относящиеся к финансовой сфере: банки, страховые компании и фонды.

Чтобы использовать УСН, бизнес должен соответствовать следующим критериям:

• средняя численность сотрудников  — не более 130 человек;

• лимит по доходам — 188,55 млн рублей в год — по обычной ставке, 251,4 млн рублей в год — по повышенной ставке (8% на УСН «Доходы» и 20% на УСН «Доходы минус расходы»);

• остаточная стоимость имущества ИП и основных средств юрлиц — не дороже 150 млн рублей;

• доля участия других организаций в уставном капитале — не более 25%.

Пример

Игорь собирается зарегистрировать ООО и открыть магазин площадью 100 кв. м. Планируемая годовая выручка составляет 50 млн руб., затраты — 40 млн руб., в т.ч. страховые взносы с зарплаты работников — 1,2 млн руб.

Для УСН с объектом «Доходы» налог будет равен 6% от выручки, за вычетом страховых взносов (но вычет может быть не более половины от первоначальной суммы налога).

УСНд = 50 х 6 % – 1,2 = 3 – 1,2  = 1,8 млн руб.

Если использовать объект «Доходы минус расходы», то базой будет разность между выручкой и затратами.

УСНдр = (50 – 40) х 15% = 1,5 млн руб.

Оптимизация при ОСНО

Основная фискальная нагрузка при ОСНО приходится на два обязательных платежа: налог на прибыль и НДС.

Освобождение от налога на прибыль и снижение ставок

Полное освобождение от этого платежа на срок до 10 лет возможно для нескольких категорий налогоплательщиков:

• Налогоплательщики, применяющие ЕСХН и УСН или являющиеся плательщиками налога на игорный бизнес (ст. 346.1 НК РФ, ст. 346.11 НК РФ).

• Те, кто зарегистрирован на территории Курильских островов (ст. 246.3 НК РФ).

• Участники проекта «Инновационный центр «Сколково» (ст. 246.1 НК РФ).

Также для отдельных категорий плательщиков предусмотрена нулевая ставка по налогу на прибыль (ст. 284.1, 284.5, 284.8 НК РФ). К льготникам относятся следующие организации:

•  медицинские и образовательные;

•  социальные;

•  учреждения культуры, созданные местными властями;

• IT-компании.
  

Основное условие — льготная деятельность должна давать не менее 90% от вашей выручки.

Отличие этой льготы от освобождения в том, что при нулевой ставке компания остается налогоплательщиком, т.е. должна вести налоговый учет и сдавать декларации.

На пониженные ставки по налогу на прибыль могут рассчитывать, в первую очередь, резиденты особых экономических зон (ст. 284 НК РФ). Для них ставка налога составляет от 5% до 13,5%, в зависимости от региона и статуса особой зоны.

Оптимизация затрат по налогу на прибыль

Если у вас нет права на освобождение от налога или пониженную ставку, вы можете воспользоваться одним из вариантов оптимизации или переноса затрат.

1. Перенос убытков прошлых лет позволяет уменьшить на 50% текущую налоговую базу на суммы убытков, полученных после 01.01.2007 (ст. 283 НК РФ).

2. Формирование резервов (по сомнительным долгам, на отпускные и т.п.) дает возможность сбалансировать затраты и налоговые платежи по периодам.

3. Ускоренная амортизация позволяет быстрее списать на затраты стоимость основных средств, например, при многосменной работе или покупке в лизинг. Коэффициент ускорения может достигать 3 (ст. 259.3 НК РФ).

Оптимизация НДС

Не платить НДС совсем могут «микробизнесмены» с выручкой до 2 млн руб. в квартал, если они не торгуют подакцизными товарами, а также резиденты проекта «Сколково» (ст. 145, 145.1 НК РФ).

Освобождение от НДС предусмотрено для отдельных видов товаров и услуг, например, медицинских, транспортных или финансовых (ст. 149 НК РФ). Если вы планируете работать не только в льготной сфере, вам придется организовать раздельный учет по облагаемой и необлагаемой деятельности.

Нулевую ставку можно использовать при экспорте товаров и оказании «сопутствующих» услуг, например, при международных перевозках (п. 1 ст. 164 НК РФ). Здесь важно помнить, что вы, работая на экспорт, остаетесь плательщиком НДС, т.е. должны сдавать декларации и подтверждать свое право на льготу по каждой отгрузке.

Пониженная 10-процентная ставка по НДС предусмотрена законом для отдельных групп социально-значимых товаров и услуг, в частности: продуктов питания, лекарств, детских товаров, внутренних авиаперевозок (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Перенос авансов. НДС следует начислять не только при отгрузке или оказании услуг, но и при поступлении предоплаты. Поэтому, если условия контракта предусматривают аванс в конце налогового периода, то лучше, по возможности, договориться с контрагентом и перенести его на следующий квартал. Общая сумма налога по сделке при этом не изменится, но заплатить его в бюджет нужно будет на три месяца позднее.

Оптимизация при спецрежимах

Упрощенная система налогообложения

Выбор объекта

При «упрощенке» вы можете использовать два варианта расчета налога (указаны стандартные ставки без учета региональных льгот):

•  объект «Доходы» — 6% от выручки;

•  объект «Доходы минус расходы» — 15% от прибыли.

Пример

Выручка компании 100 млн руб. При использовании объекта «Доходы» сумма налога составит 100 х 6% = 6 млн руб. Рассчитаем, с какой облагаемой базы нужно будет заплатить такой же налог при варианте «Доходы минус расходы»:

Б = 6 / 0,15 = 40 млн руб.

Таким образом, если затраты составляют 60% от выручки и более (100 – 40), то вариант «Доходы минус расходы» выгоднее.

Но следует учитывать возможность применения при варианте «Доходы» налоговых вычетов. Вы можете уменьшить итоговый упрощенный налог на суммы:

•  страховых взносов за себя (для ИП) и за работников;

•  торгового сбора.

Причем для организаций и ИП с работниками сумма вычета по взносам не может превышать 50% от налога. А предприниматели без работников и плательщики торгового сбора могут применять вычеты без ограничений, даже в размере полной суммы налога (п. 3.1 и 8 ст. 346.21 НК РФ).

Таким образом:

– Если сумма затрат ниже 60% от выручки, то в любом случае выгоднее применять объект «Доходы».

– При превышении 60% «порога» выбор между системами зависит от наличия работников, а также величины затрат на оплату труда и суммы торгового сбора, если он есть.

Перенос убытков и авансов

При УСН «Доходы минус расходы» вы можете перенести на будущее убытки, полученные в течение 10 предыдущих лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Важная особенность упрощенки заключается в том, что выручку и затраты при этом режиме нужно учитывать по оплате, т.е. на дату поступления денежных средств от покупателя.

Поэтому, если вы ожидаете крупный аванс в конце квартала, то лучше договориться с покупателем об оплате на несколько дней позднее.

Налоговые каникулы

Этот вариант оптимизации доступен только для вновь зарегистрированных предпринимателей, работающих на УСН или патентной системе. Они могут применять нулевую ставку по этим налогам, если ведут бизнес в следующих областях:

•  производство;

•  наука;

•  социальное обслуживание;

•  бытовые услуги.

Конкретные виды деятельности, которые подпадают под эту льготу, устанавливают региональные власти. В общем случае льготный период не может превышать двух лет. Но т.к. каникулы перестанут действовать с 01.01.2025 (п. 3 ст. 2 закона от 29.12.2014 № 477-ФЗ), то  уже никто из новичков не успеет воспользоваться двухлетним освобождением. Если вы впервые зарегистрируете ИП в льготной сфере прямо сейчас, то не будете платить налог чуть больше года.

ПСН

При использовании патентной системы сумма платежа в бюджет не зависит от ваших доходов и расходов. Отсюда вытекает и подход к оптимизации этих налогов.

Снятие с учета на время приостановки деятельности. Если вы зарегистрированы, как плательщик ПСН и не получаете доход совсем, то обязанность платить налог все равно остается. Поэтому при длительных перерывах в работе лучше не приобретать на этот период патент при ПСН.

Уменьшение облагаемой базы, т.е. физических показателей. Варианты могут быть, например, такими:

•  сокращение арендуемых площадей или автотранспортных средств;

•  перевод части сотрудников на аутсорсинг.

Используя эти и подобные методы, внимательно оформляйте документы и будьте готовым к тому, что придется объяснять налоговикам деловую цель проведенных операций.

Налоговые каникулы для предпринимателей на ПСН применяются так же, как и для «упрощенцев», о которых говорили выше.

Оптимизация зарплатных налогов

Страховые взносы и НДФЛ часто объединяют под общим названием «зарплатные налоги», хотя это и не совсем верно. Их платят все работодатели, независимо от налогового режима, поэтому рассмотрим способы оптимизации фискальной нагрузки на ФОТ отдельно.

Необлагаемые суммы и льготные ставки

НДФЛ и страховыми взносами не облагаются ряд выплат в пользу работников, перечисленных в ст. 217 и 422 НК РФ. В первую очередь речь идет о различных выплатах социального характера. Это пособия, компенсации, материальная помощь (в пределах установленных лимитов) и т.п.

Льготные ставки предусмотрены только для страховых взносов и распространяются на отдельные категории плательщиков (ст. 427 НК РФ):

•  благотворительные и социальные организации;

•  ИТ-компании;

•  резиденты «Сколково» и особых экономических зон.

Экономия в данном случае может быть существенной. Общая стандартная ставка взносов (без учета страхования от несчастных случаев) составляет 30%, а льготники платят от 7,6% до 20%.

Перевод сотрудников в статус ИП или самозанятых

Чтобы снизить нагрузку на фонд оплаты труда, многие бизнесмены переводят часть сотрудников в статус ИП на УСН с объектом «Доходы».

При этом платить нужно только 6% от суммы вознаграждения и фиксированные страховые взносы, которые в 2023 году составляют 45 842 руб. плюс 1% от суммы, превышающей 300 тыс. руб. Но взносы можно вычитать из «упрощенного» налога, поэтому этот вариант тем выгоднее, чем выше вознаграждение ИП.

Такой способ часто используют для снижения налоговой нагрузки на крупные выплаты: дивиденды собственникам и зарплату руководству.

В 2019 году появился новый вариант оптимизации: заключение договоров с плательщиками налога на профессиональный доход. Правда, закон не разрешает работать с самозанятыми, если они в течение двух предыдущих лет состояли с заказчиком в трудовых отношениях. Но, если речь идет о группе компаний, то формально можно уволить сотрудника из организации «А» и сразу же заключить с ним договор от имени организации «Б».

Но, используя подобные схемы, нужно понимать, что они хорошо известны налоговикам. И если перевод директора в управляющее ИП еще можно обосновать, то объяснить проверяющим, почему все рядовые сотрудники вдруг стали самозанятыми, будет намного сложнее.

Совмещение налоговых режимов

Если вы ведете несколько видов деятельности, во многих случаях можете использовать для каждого из них наиболее выгодный вариант налогообложения: УСН или ПСН. 

ОСНО и УСН одновременно применять нельзя, т.к. обе эти налоговые системы являются «базовыми» и должны охватывать всю деятельность компании (письмо Минфина РФ от 08.09.2015 № 03-11-06/2/51596).

Необходимо организовать раздельный учет доходов и расходов, относящихся к разным режимам налогообложения.

Перед тем, как принимать решение о совмещении, сравните потенциальную выгоду и затраты на усложнение учета. Если окажется, что нужно будет принимать в штат дополнительного бухгалтера, и его зарплата с начислениями «съест» всю экономию, лучше оставить все по-старому.

Запомните главное

Чтобы снизить суммы налогов и других обязательных платежей:

1. Правильно выберите организационно-правовую форму вашего бизнеса и налоговый режим. При этом учитывайте вид деятельности, потенциальные доходы и статус будущих контрагентов.

2. В рамках выбранной системы применяйте все предусмотренные законом способы снижения платежей: льготы, вычеты, отсрочки и т.п. При этом не забывайте учитывать риски, связанные с налоговыми проверками.

3. Если вы занимаетесь несколькими видами деятельности — используйте совмещение налоговых режимов. Но экономия от совмещения обязательно должна превышать дополнительные затраты на организацию учета.

Статья актуальна на 06.06.2023 г.

Больше по теме:

• Как ООО сэкономить на налогах: 5 законных способов
• Как снизить налоги в оптовой торговле
• Как уменьшить НДС: законные способы
• Как поменять систему налогообложения и когда это можно сделать
• Что будет, если вовремя не сдать отчетность в налоговую
• Что будет, если вести бизнес не по коду ОКВЭД
• Как получить дополнительный код ОКВЭД для ИП
• Как попасть под налоговую проверку: ошибки предпринимателей
• Выездная налоговая проверка: порядок проведения
• Выездная налоговая проверка: как обжаловать акт
• Помощь малому бизнесу от государства: миф или реальность