Универсальных способов снизить налоговую нагрузку нет. Каждый необходимо рассматривать отдельно в деталях. Только так можно построить грамотную схему работы, успешно оперируя вариантами, которые предлагает законодательство. А поскольку законы в нашей стране довольно часто меняются, мониторить обстановку нужно постоянно. Кроме того, начинать действия по оптимизации налогов бессмысленно, если у собственника нет четкого представления, как можно грамотно обосновать выгодность своих намерений. 

Есть вполне законные схемы, которые позволяют провести эффективную оптимизацию налогов. Но для минимизации налоговых рисков в любом случае стоит соблюдать общие принципы налоговой безопасности:

• отсутствие взаимозависимости и аффилированности участников; 

• наличие убедительной деловой цели,  не связанной со снижением налогов;

• надлежаще оформленные договоры  и первичные документы.

Чтобы снизить налоги, в первую очередь выберите подходящий налоговый режим

Для оптовой торговли применяют, как правило, один из двух налоговых режимов:

1. ОСНО – общая система налогообложения.
2. УСН – упрощенная система налогообложения.

1. Первый вариант чаще всего применяют в случае, когда основными покупателями являются организации и индивидуальные предприниматели, плательщики НДС.

В этом случае необходимо проанализировать абсолютно всех своих контрагентов — поставщиков и покупателей. Поставщиками должны быть только плательщики НДС. Это очень важно, так как даже небольшие скидки (скидка вряд ли может составить те же 20%, что и НДС), которые могут предложить поставщики на спецрежимах, не покроют упущенную возможность получить НДС к вычету с приобретенных на реализацию товаров.

Далее разберите всех покупателей по группам: 

• плательщики НДС;

• организации и ИП, не исчисляющие и не уплачивающие НДС («упрощенцы»).

Как правило, не платящих НДС оказывается минимум 20-30% от общей массы покупателей. При наличии таких контрагентов можно создать отдельное юридическое лицо с УСН и перераспределить всю реализацию для не платящих НДС в него. Нужно продумать, по какому юридическому адресу будет находиться эта организация, кто будет собственником и директором. Более безопасным считается вариант, если второе юридическое лицо имеет другой юридический адрес и учредителем станет никак не связанный с основной организацией человек. 

Иногда покупателей, не нуждающихся в НДС, совсем мало. Но и в этом случае шансы на применение схемы остаются, если речь идет о потребительских товарах. Ведь если попытаться продолжить торговую цепочку вперед, все равно рано или поздно появится покупатель, которому НДС не нужен (физлицо или магазин на спецрежиме). На такого покупателя можно попробовать выйти с помощью заключения посреднических договоров агентского или комиссии – с покупателями, которым НДС нужен. Из покупателей они при этом превратятся в агентов (дилеров) и субагентов.

2. УСН часто используют организации и ИП, которые занимаются оптовой торговлей. Более предпочтительно выбрать объект налогообложения «доходы минус расходы». Исчисляется налог с суммы доходов, уменьшенных на расходы по ставке 15%, но самый главный плюс в том, что региональные власти имеют право снижать ставки налога при УСН. Во многих регионах РФ ставки УСН на 2021 год уже снизили до 5%. Некоторые регионы привязали льготу к определенным видам деятельности. 

При высоком уровне наценки и минимуме расходов может быть выгоден и объект «доходы» со ставкой 6% процентов. Во многих регионах ставку снизили для определенных видов деятельности до 1%. 

Также можно комбинировать оба варианта – у части упрощенцев выбрать объект «доходы», у остальных – «доходы минус расходы». При этом коммерческие и управленческие расходы есть смысл перераспределить в пользу последних. 

Снижение налоговой базы с помощью затратных механизмов

Позволяет сэкономить налог на прибыль или единый налог при объекте «доходы минус расходы».

В чем суть. Полученная прибыль уменьшается на расходы с помощью внедрения различных затратных механизмов. На практике актуальный для оптовой торговли затратный механизм — приобретение услуг. Например, посреднические услуги, включая поиск контрагентов, заключение договоров, ведение переговоров, согласование цен и условий сделок, контроль за их соблюдением, участие в приемке продукции, претензионную работу, отправку или прием заявок, организацию участия в конкурсных процедурах. Еще это могут быть логистические услуги, реклама в интернете, проценты по долговым обязательствам, лизинг, аренда и субаренда и т.п.

Получателями всех этих доходов могут быть компании, применяющие спецрежимы. Например, упрощенцы, в том числе из регионов, где введена минимальная ставка налога при объекте «доходы минус расходы». А в ряде случаев и предприниматели на патенте, либо самозанятые.

Продажа товаров через закупочную организацию

В построении подобной схемы, существует опасность признания ее налоговиками как схемой дробления бизнеса. Для того чтобы этого избежать, необходимо очень тщательно продумать все этапы и соблюсти принципы налоговой безопасности, о которых сказано в начале статьи.

В чем суть. Товар продается через упрощенцев. Компаний может быть несколько, но в разумных пределах. Закупочная компания может действовать за свой счет, т.е. перепродавать товар с маленькой наценкой основной компании и упрощенцам, либо как агент – от своего имени, но за их счет.

По аналогии с закупочной компанией для облегчения продаж может быть создан и общий торговый дом в качестве агента основной компании и упрощенцев. Тогда он сможет продавать товар и с НДС, и, по возможности, без. Никакого дробления бизнеса с точки зрения внешних покупателей в этом случае заметно не будет.

Перенос расходов за «баланс»

В чем суть. Продавец становится агентом с одновременным переходом на УСН. Это позволяет эффективно снижать налог на прибыль и НДС. В этом случае оптовая компания становится посредником, а торговая надбавка трансформируется в ее вознаграждение.

Вместо ведения торговой деятельности за свой счет компания становится посредником своих внешних контрагентов и переходит на применение УСН. Доход, который раньше представлял собой торговую надбавку, компания теперь будет получать в виде посреднического вознаграждения, а также части дополнительной выгоды, платы за делькредере. С этих доходов теперь не нужно платить НДС и налог на прибыль. При этом заключается агентский договор на закупку товаров, где принципалом выступает бывший покупатель. Либо договор на их реализацию, когда принципалом является бывший продавец, смотря с кем проще договориться.

Помимо налоговой экономии работа по посредническому договору имеет целый ряд преимуществ. К посреднику не переходит право собственности на товар, он не принимает к вычету НДС. Поэтому не может быть и лишен этого вычета ни при каких обстоятельствах. Например, если принципал окажется недобросовестным налогоплательщиком.

Чем меньше оборот компании, тем меньше вероятность назначения выездной проверки, а у посредника оборот складывается лишь из собственного вознаграждения. Даже если проверка будет назначена, то она не будет касаться таких «проблемных» налогов, как НДС и налог на прибыль, поэтому снижается риск крупных доначислений. А полученные посредником авансы не влекут уплаты им НДС, в крайнем случае – только в части, относящейся к вознаграждению.

Но есть и недостатки. Считается, что налоговики посреднические договоры не любят. Посреднику труднее кредитоваться. Также существует риск переквалификации посреднического договора в «прямой» (поставки, купли-продажи), особенно при ошибках в документообороте.

Перераспределение расходов в группе компаний 

В чем суть. Способ позволяет оптимизировать НДС за счет максимального перевода затрат без входного налога на компании, применяющие упрощенку, и наоборот – за счет оформления максимума затрат «с НДС» на основную компанию.

Все расходы без входного НДС по мере возможности максимально переводятся на компании, применяющие спецрежим. Это, в частности, зарплата, страховые взносы, проценты по кредитам и займам, амортизация, страховка, штрафные санкции. Это могут быть затраты по любым приобретенным товарам, работам, услугам, если по ним не предъявлен НДС. Но не стоит забывать, что для логичности и прозрачности бизнес-процессов требуется соблюсти порядок оприходования и передачи товаров внутри каждой организации. Т.е. ни в коем случае товары не должны продаваться с организации, на которую они не приобретались. 

И, наоборот, у компании, уплачивающей налоги по общей системе, должны быть максимизированы расходы с НДС. Желательно за счет такой максимизации уменьшить и прибыль основной компании. Ведь прибыль – тоже часть добавленной стоимости, с которой в конечном итоге и будет уплачен НДС. Такая рокировка затрат поможет существенно снизить НДС, уплачиваемый основной компанией. 

Включение стоимости доставки в цену товара

Подходит для тех, кто продает товары, облагаемые НДС по льготной ставке 10%. 

В чем суть. Если выделить доставку отдельной строкой, с нее нужно будет заплатить НДС по стандартной ставке 20%. А если включить расходы по доставке товара покупателю в стоимость товара и не прописывать отдельно, то со всей суммы товара вы заплатите только 10%, а к вычету за услуги транспортных компаний примете 20%. Пропишите в договоре, что цена товара включает доставку, а в учетной политике, что расходы по доставке включаются в себестоимость товара. Естественно, он должен работать самостоятельно, а не быть фиктивно выделенным из состава налогоплательщика.

Конечно, с точки зрения предпринимателя, цель минимизации налогового бремени в пользу сохранения средств для развития бизнеса достаточно благородна и разумна. Но для налоговиков это не довод. По их мнению, поводом для оптимизации может быть только достижение более высокого экономического результата в дальнейшем. Развитие бизнеса должно происходить не путем экономии на налогах, а путем планомерных действий, связанных с увеличениями возможностей организации. Доказательством тому могут быть перспективные бизнес-планы, выгодные коммерческие предложения, маркетинговые исследования, аналитические заключения специалистов. Только при такой продуманной подготовке цель по оптимизации налогов будет успешно достигнута. И даже несмотря на претензии налоговиков, если таковые возникнут, суд встанет на вашу сторону. При использовании любой схемы оптимизации налогов стоит посоветоваться с юристами и налоговыми адвокатами.