§2 Методы учета доходов и расходов

Прибыли и убытки считаются за определенные временные промежутки – год, квартал, месяц. И тут возникают вопросы:

• Можно ли считать расходом начисленную в конце месяца, но еще не выплаченную зарплату продавцу?
• Счет за транспортные услуги, которые нам оказал поставщик в этом месяце, мы планируем оплатить в следующем месяце. Это расход?
• Аренда, которую мы оплатили авансом, — к какому месяцу относятся эти расходы?

Чтобы не было путаницы, к какому периоду относятся доходы и расходы, в налоговом и бухгалтерском учете используют специальные методы признания доходов и расходов.

Метод начисления 

При использовании этого метода доходы считаются доходами в периоде их возникновения. Вне зависимости от того, когда фактически поступили деньги.

Например, 29 января вы отгрузили партию товара с оптового склада и ждете оплату в марте. Покупатель принял товар 1 февраля. С момента приёмки товара покупателем вся стоимость партии признается вашим доходом за февраль. И это никак не связано с фактическим поступлением денег.

Расходы признаются таковыми также в периоде, к которому относятся. Начислили вы продавцу заработную плату за январь, а выплатили в феврале. К какому периоду будет относится этот расход? Правильно, к расходам января.

Ограничения

Большинство организаций на ОСНО при исчислении налога на прибыль пользуется методом начисления. Налогоплательщики на УСН не могут применять этот метод в налоговом учете, но имеют право использовать в бухгалтерском. 

Кассовый метод

Этот метод связан с фактическим поступлением денег в кассу или расчетный счет. Доходы мы признаем в периоде поступления денег, расходами признаются затраты после их оплаты.

Например, если за поставленные в конце сентября товары вам перевели оплату в начале октября, то и доход будет октябрьским.

Вы начислили премию сотрудникам в марте, а выплатили в апреле. Расходами в данном случае признаются затраты в момент погашения задолженности и относятся они к апрелю.

С одной стороны, это удобно. Деньги поступили – запишем себе доход. Деньги выплатили – запишем расход. 

Но всё же здесь есть ряд нюансов. Если вы получаете аванс от покупателя – это считается вашим доходом, будьте любезны включить его в налогооблагаемую базу. Если аванс придется вернуть: товар закончился или покупатель передумал, то доход можно уменьшить на эту сумму. 

А вот ваш аванс поставщику расходом быть не может, здесь самого факта оплаты недостаточно. Если вы платите поставщику услуг, работ, то необходимо подтверждение того, что услуги оказаны, работы выполнены (накладные, счета-фактуры, акты). А если платите аванс поставщику товаров, которые вы у него покупаете для их последующей перепродажи, то здесь и вовсе расход признаётся таковым только после факта реализации этих товаров.

Ограничения

Действующим законодательством существенно ограничен круг предприятий, которые могут использовать этот метод. Применять кассовый метод могут те предприниматели и компании на ОСНО, чья средняя выручка за четыре прошедших квартала не превышает 1 млн руб. Полный список тех, кто не имеет право использовать кассовый метод при определении налога на прибыль в п. 1 ст. 273 НК РФ.

По мнению экспертов, если организация – субъект малого предпринимательства всё-таки ведет налоговый учет, используя кассовый метод, то бухгалтерский целесообразнее вести методом начисления. Добиться одних и тех же финансовых показателей в бухгалтерском и налоговом учете, которые ведутся кассовым методом, всё равно не удастся. Например, расхождение может быть из-за разного учета авансов и некоторых видов затрат.

Что в итоге

Доходы и расходы считаются за определенный период – месяц, квартал, год.

Доходы и расходы определяются методом начисления — при их возникновении; либо кассовым методом — при фактическом поступлении или списании денег.

ИП и организации на ОСНО ведут налоговый учет кассовым методом, если средняя выручка за последние 4 квартала не более 1 млн.рублей.